» »

Какво представляват оперативните разходи? Оперативни разходи и разходи. Транзакционни разходи. Оперативни загуби. Осчетоводявания по разписки
15.12.2023

Един от видовете счетоводство е разходите и приходите. В зависимост от характера си те се разделят на други, както и на приходи и разходи от други дейности. Прочетете какво точно се включва в оперативните разходи и приходи в следващата статия.

Оперативните приходи се признават като такива, ако не са получени от основната дейност на дружеството. В обратната ситуация те трябва да бъдат осчетоводени в сметка № 90, като печалба от стандартни дейности.

Други оперативни приходи включват приходи от:

  • От OS обекти, получени безплатно;
  • От предоставяне на активи за ползване под наем;
  • От изпълнение;
  • Приходи от минали периоди;
  • Задължения, за които е изтекла давността;
  • Получени лихви от предоставени заеми;
  • Обезщетение за вреди, причинени на дружеството;
  • Размери на печалбата от допълнителна оценка на дълготрайни активи;
  • От участие в капитала на простите дружества;
  • други.

Състав на разходите

Оперативните разходи са противоположни на капиталовите разходи и преките разходи за производство на стоки.

Оперативните разходи включват разходи, които са насочени към:

други разходи

Други оперативни разходи включват:

  • перка санкции;
  • Цената на услугите, предоставяни от трети страни;
  • Загуби от отрицателни курсови разлики;
  • Загуби от амортизация на активи;
  • Данъци и такси.

Отчитат се по сметка No91.

Нетни приходи от дейността

Както можете да видите от тези списъци, има много припокриване между разходите и приходите. В тази връзка тяхното съотношение се използва при изчисляване на размера на печалбата за други икономически фактори. дейности. Благодарение на отделното им отчитане е възможно да се определи НЕР.

Формулата за оперативния доход ще бъде:

NOR = сумата на брутния доход - сумата на оперативните разходи (минус амортизацията).

Този показател определя размера на нетната печалба от използването на имущество, вноски в управляващото дружество и ценни книжа, както и други видове доходи.

Осчетоводявания за счетоводни приходи и разходи

Записванията за счетоводно отчитане на оперативни приходи и разходи ще бъдат както следва:

  1. D10 - K91-1 - капитализиране на излишните ценности, които са идентифицирани при инвентаризацията.
  2. D62-1 – K91-1 – изчисляване на наема за месец.
  3. D76 – K91-1 – начисляване на печалба от прехвърляне на права върху интелектуална собственост.
  4. D50 – K91-1 – получаване на приходи от продажба на дълготрайни активи.
  5. D60 – K91-1 – отписване на нереален дълг, който да бъде събран върху дохода.
  6. D91-2 – K01 – отразяване на остатъчната цена на продадения актив.
  7. D91-2 – K50 – отписване на отрицателни курсови разлики като разходи.
  8. D91-2 – K60 – RKO осчетоводяване.
  9. D91-2 – K63 – формиране на резерв за съмнителни вземания.
  10. D91-2 – K66, 67 – отписване на лихви по кредита.
  11. D91-9 – K99 – приключващ приход по сметка № 91.
  12. D99 – K91-9 – приключване на загуба по сметка № 91.

Отчитане на разходите за производство на продукти (работи, услуги).

Отчитане на материални разходи, разходи за труд, удръжки за социални събития, амортизация на нетекущи активи, други оперативни разходи, други оперативни разходи

Производствени разходи. Класификация на разходите по икономически елементи. Групирането им по икономически елементи, калкулационни пера в планирането и счетоводството. Задачата за отчитане на разходите по елементи. Понятие и номенклатура на разходните елементи

В съответствие със счетоводните разпоредби PBU 10/1999 „Разходи на организацията“, намалението на икономическите ползи се признава в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на вноските по решение на участниците (собствениците на имоти).

Всички разходи се признават за разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

Разходите на предприятието, в зависимост от техния характер, условията на изпълнение и областите на дейност на организацията, се разделят на:

· разходи за обичайни дейности - разходи, свързани с производството на продукти и тяхната продажба, придобиване и продажба на стоки, работи, услуги. Това са разходи, които съставляват себестойността на стоки, продукти, работи и услуги.

· други разходи.

Други разходи включват:

1.оперативни разходи са разходите, свързани с:

1. - предоставяне на активите на организацията за временно ползване срещу заплащане;

2. - предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

3. - участие в уставния капитал на други организации;

4. - продажба, продажба и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;

5. - лихва, платена от организацията за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;

6. - заплащане на услуги, предоставяни от кредитни институции;

7. - вноски в оценъчни резерви, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за обезценка на инвестиции в ценни книжа и др.), както и резерви, създадени във връзка с признаването на условни факти от икономическата дейност;

8. - други оперативни разходи.

2. неоперативни разходи са:

1. - глоби, неустойки, неустойки за нарушение на договорните условия;

2. - обезщетение за загуби, причинени от организацията;

3. - загуби от минали години, признати през отчетната година;

4. - размери на вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения;

5. - курсови разлики;

6. - сумата на амортизацията на активите;

7. - прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни прояви и други подобни събития;

7.8.- други извъноперативни разходи.

3. ч извънредни разходи – това са разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).

Противоречията между счетоводството и данъчното счетоводство по отношение на формирането на разходите са следните:

Някои разходи в БУ се приемат изцяло, а в НУ - в ограничен размер. (например разноски за развлечения, лихви по заеми);

Някои разходи, според PBU, се отнасят до оперативни разходи, а според Данъчния кодекс - до неоперативни разходи (плащане на банкови услуги, лихви по заеми);

Някои разходи според PBU се класифицират като извънредни, а според Данъчния кодекс - като неоперативни (загуби от пожари, природни бедствия);

В счетоводството и счетоводните системи има различни правила за изчисляване на определени разходи (амортизация, резервни суми и др.).

Следователно има много противоречия и следователно от 2002 г. предприятията поддържат 2 вида счетоводство: счетоводство и данъци.

Производствените разходи се класифицират по следните критерии.

1. По местоположение на разходите (производства, цехове, площи и др.) и по естеството на производството (основен, спомагателен).

Първично производствосвързани с осъществяването на процеса на производство на продукти, предназначени за продажба. Спомагателно производствоне са пряко свързани с производството на основни продукти, но допринасят за него.

2. По вид разходразходите са групирани по разходен елементИ артикули за калкулиране. Разходите на предприятието за производство се състоят от следните елементи:

1) разходи за материали (минус разходите за връщане на отпадъци);

2) разходи за труд;

3) вноски за социални нужди;

4) амортизация на дълготрайни активи;

5) други разходи (пощенски и телеграфни, телефонни, пътни и др.)

Групиране чрез калкулиране на артикули включва:

1) „суровини и материали“;

2) „връщаеми отпадъци“ (извадени);

3) „закупени продукти, полуфабрикати и производствени услуги на трети предприятия и организации“;

4) „гориво и енергия за технологични цели“;

5) „заплати на производствените работници“;

6) “вноски за социални нужди”;

7) „разходи за подготовка и развитие на производството“;

8) „общопроизводствени разходи”;

9) „общи стопански разходи“;

10) „загуби от брак”;

11) „други производствени разходи“;

12) „търговски разходи“.

Общата сума на първите единадесет статии формира себестойност на производството продукти, а резултатът от всичките дванадесет статии е пълна цена продукти.

3. Според начина на включване в себестойност на определени видове продукти (работи, услуги), разходите се разделят на правИ непряк.

Преки разходи- това са разходи, приписани на определени видове продукти, работи, услуги въз основа на първични документи.

Непряк- това са разходи, които се отнасят едновременно за всички видове продукти, работи, услуги (например разходи за осветление, отопление и др.) Те се включват в себестойността на продуктите (работи, услуги) при определяне на общата сума в края на месеца чрез разпространение.

4. По икономическа роля По време на производствения процес разходите се разделят на основни и фактури.

ОсновенТова са разходите, пряко свързани с технологичния процес на производство: суровини и основни материали и други разходи, с изключение на общопроизводствените и общопроизводствените и общостопанските разходи.

Фактуриразходи възникват във връзка с организацията, поддръжката и управлението на производството. Те се състоят от общопроизводствени и общостопански разходи.

5. По състав разходите се разделят на едноелементни и сложни. Единичен елемент се наричат ​​разходи, състоящи се от един елемент - работна заплата, амортизация и др. Изчерпателна се наричат ​​разходи, състоящи се от няколко елемента, например магазинни и общи производствени разходи, които включват заплати на съответния персонал, амортизация и други едноелементни разходи.

6. Спрямо обема на производството разходите се разделят на променливиИ условно постоянен. ДА СЕ променливи включват разходи, чийто размер се променя пропорционално на промените в обема на производството (например заплати на производствените работници и др.) Сума полупостоянни разходи почти не зависи от промените в обема на производството (общи бизнес разходи и режийни разходи).

7. По честота на поява разходите се разделят на текущИ един път. ДА СЕ текущ разходите включват разходи, които имат честа честота, например потреблението на суровини и материали и до еднократно(еднократни) - разходи за подготовка и развитие на производството на нови видове продукти и др.

8. Чрез участие в производствения процес разпределя производствоИ търговскиразходи. ДА СЕ производство включват всички разходи, свързани с производството на търговска продукция и формиращи нейната производствена себестойност. Непроизводствен (комерсиален) разходите са свързани с продажбата на продукти на клиенти. Търговските и производствените разходи формират пълната себестойност на търговските продукти.

9. По разходи за ефективност разделена на продуктивенИ непродуктивен. Продуктивен разглеждат се разходите за производство на продукти с установено качество при рационална технология и организация на производството. Непродуктивен разходите са следствие от недостатъци в технологията и организацията на производството (загуби от престои, дефектни продукти, плащания за извънреден труд и др.).

10. В зависимост относно характера, условията на изпълнение и областите на дейност организационните разходи се разделят на:

1) разходи за обичайни дейности;

2) други разходи.

В съответствие с клауза 2 от PBU 10/99, разходите на организацията се признават като намаление на икономическите ползи в резултат на освобождаване от активи (парични средства, друго имущество) и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на вноските по решение на участниците (собствениците на имущество).

В Данъчния кодексРазграничават се следните класификации на разходите:

1. В съответствие с чл 252 НК RFразходи в зависимост от техния характер, условията на изпълнение и областите на дейност организациите се делят на:

· разходи, свързани с производството и продажбите;

· неоперативни разходи.

2. В съответствие със 253, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация свързани разходи спроизводство и (или) продажби, са разделени по икономическо съдържание на:

· материални разходи;

· разходи за труд;

· размера на начислената амортизация;

· други разходи.

3. Според с Член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходи за производство и продажби, направени през отчетния период, за да се определи дела на разходите, свързани с производството и продажбите, свързани с изпратени продукти , се делят на:

· прав (материални разходи, определени в съответствие с параграфи 1 и 4 от член 254, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходи за възнаграждение на персонала, участващ в производството на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, както и размер на единния социален данък, начислен върху определените суми на разходите за заплати, размера на начислената амортизация на дълготрайни активи, използвани в производството на стоки, работи, услуги);

· непряк (всички други суми на разходите, с изключение на неоперативните разходи, определени в съответствие с член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, направени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период.

4. Всички разходи за данъчни цели могат да бъдат разделени на:

· отчетени за данъчни цели разходи в пълен размер;

· разходи, ограничени за данъчни цели (например разходи за развлечения и др.)

Материални разходивключват разходите за материали и различни видове суровини, закупени отвън за целите на производството на продукти, извършване на необходимата работа или предоставяне на съответните услуги.

Покупната цена на закупените материали се състои от следните разходи:

Цена на договора;

Допълнителни такси (доплащания);

Комисионни, платени на посреднически организации;

Стокови борсови услуги, включително брокерски услуги;

Услуги на транспортни и други организации за доставка и съхранение;

Разходи за контейнери и опаковъчни материали, включително опаковка.

От материалните разходи, включени в себестойността на производството, се изважда цената на възвръщаемите отпадъци (остатъци от суровини, материали, полуфабрикати, генерирани по време на производствения процес и които напълно или частично са загубили потребителските свойства на първоначалните ресурси) . В текущото счетоводство подлежащите на връщане отпадъци подлежат на оценка по един от двата варианта:

1) по пазарни цени, равни или надвишаващи действителната цена на тяхното придобиване - когато се продават навън като пълноценен материал;

2) при намалена цена на консумативите (по цената на възможната употреба) - когато се пуснат в основното производство, ако могат да се използват за производство на продукти с повишени разходи (намалена производителност), както и за други вътрешни нужди или продадени навън .

Към разходите за трудотнасям се:

Възнаграждение за действително извършена работа, издадено под формата на пари или материални активи;

Заплащане в съответствие с действащото законодателство за годишни и допълнителни отпуски (или тяхното обезщетение в случай на неизползване), преференциални часове за юноши, почивки в работата на кърмачки;

Еднократни плащания под формата на възнаграждение за трудов стаж като увеличение на заплатата за трудов стаж по специалност в дадена област на националната икономика;

Различни плащания за неотработено време, подлежащи на заплащане в съответствие с действащото законодателство: плащане за времето, когато служителят е в отпуск за обучение, обезщетение при уволнение, в случай на изпращане на курсове за повишаване на квалификацията извън работа и др.;

Плащания по регионални коефициенти, поради необходимостта от регионално регулиране на компенсациите на работниците (райони на Далечния север, безводни и високопланински райони);

Заплащане за принудителни отсъствия или по-малко от платена работа;

Разликата в заплатата на служителя, изплатена във връзка с прехвърлянето му от друга организация, със запазването й за определен период (ако е предвидено от закона);

Стимулиращи и/или компенсаторни плащания;

Възнаграждение за работа на ротационен принцип в размер на тарифната ставка, заплата за времето, прекарано на пътя от събирателния пункт или мястото, където се намира организацията, до мястото на работа и обратно според графика на работа на смени;

Заплати на служителите по време на обучението им в системата за повишаване на квалификацията и преквалификация на персонала с прекъсване на основната им работа;

Заплащане на служителите донори за дни преглед, кръводаряване и осигурена почивка след всеки ден кръводаряване;

Възнаграждения за студенти и студенти от университети, колежи, техникуми, лицеи и училища по време на стажа им в организации като част от студентски екипи, както и по време на професионалното им ориентиране;

Заплащане на труда на външни работници, наети за извършване на работа по граждански договори в рамките на сумите, предвидени в разчета за тяхното изпълнение и разплащателните документи;

Суми, начислени и издадени или прехвърлени за извършена работа на лица, участващи в организацията по специални споразумения с държавни организации

Други плащания, които формират фонда за заплати, с изключение на разходите за труд, финансирани от нетната печалба на организацията и други целеви приходи.

Социалните вноски включватначисляване на фонд работна заплата за изпълнение на социални разходи (изплащане на пенсии за старост, инвалидност, обезщетения за временна нетрудоспособност, безработица и др.). Техният състав съдържа задължителни удръжки в съответствие с действащото законодателство съгласно установените стандарти. Размерът на удръжките се определя чрез умножаване на текущата ставка (норма) за съответния извънбюджетен фонд по начислените заплати, включени в себестойността на продуктите (работи, услуги) в елемента „Разходи за труд“. В този случай тези видове плащания, за които не се начисляват застрахователни премии, подлежат на изключване.

Амортизацията на дълготрайните активи включва:

Размерът на начислените амортизационни разходи за пълното възстановяване на собствените дълготрайни активи на организацията в съответствие с приетите методи на начисляване, определени в счетоводната политика;

Размерът на начислените амортизационни отчисления за пълното възстановяване на наети дълготрайни активи, експлоатирани при условия на дългосрочен лизинг или лизинг;

Размерът на начислените амортизационни отчисления за пълното възстановяване на дълготрайни активи, предоставени безплатно на организации за обществено хранене, обслужващи персонала на тяхната организация и служители на други организации;

Размерът на начислените амортизационни разходи за пълно възстановяване от разходите за помещения и оборудване, предоставени от организации на медицински институции за организиране на медицински пунктове с цел предоставяне на медицински услуги на работната сила и разположени на територията на тази организация;

Размерът на увеличението на амортизационните такси за пълно възстановяване въз основа на резултатите от преоценката на дълготрайни активи, извършена в съответствие с действащото законодателство.

Размерът на амортизационните разходи за пълното възстановяване на нематериални активи се взема предвид като част от други разходи.

Други разходикомбинирайте всички други разходи, които не са включени в предишните разходни елементи:

Плащане на лихви по получен банков кредит за придобиване на ДМА и материални запаси, преди приемането на тези активи за счетоводно отчитане;

Разходи за служебни пътувания;

Заплащане на разходите за работа по сертифициране на продукти, потвърждаващи тяхното съответствие с необходимите потребителски качества;

Различни данъци, такси и плащания (включително плащания за задължителни видове застраховки);

Награди за изобретения и иновационни предложения;

повдигане;

Плащане на трети лица за пожарна и охрана;

такси за обучение и преквалификация на персонала;

Заплащане на пощенски, телеграфни и канцеларски разходи;

Разходи за гаранционен ремонт и поддръжка;

Плащане на наем при наемане на отделни обекти, свързани с дълготрайни активи или отделни техни части;

Вноски в ремонтния фонд, създаден от самата организация въз основа на разработените от нея стандарти за удръжки и балансовата стойност на дълготрайните активи;

Амортизация на нематериални активи;

Други разходи, включени в себестойността на продукцията, но несвързани с посочените по-горе.

Материални разходиТе заемат най-голям дял в себестойността на продукцията. Следователно правилното счетоводно отчитане и строгият контрол върху тяхното изпълнение гарантират достоверността на данните за себестойността на продукта и допринасят за неговото намаляване.

Материалните разходи в производствените предприятия се отразяват в следните позиции като част от себестойността на продукцията:

♦ суровини и основни материали;

♦ полуфабрикати собствено производство;

♦ връщане на отпадъци (извадени);

♦ спомагателни материали;

♦ горива и енергия за технологични цели.

Счетоводството се води по сметка 10 „Материали“ за съответните подсметки.

Въз основа на анализа на част 1 от член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и списъка на разходите, предвиден в тази статия, разходите за труд могат да бъдат групирани на следната основа:

Според формата на плащане;

По предназначение.

Според формата на заплащане разходите за труд се разделят на:

1) плащания, извършени в брой;

2) плащания в натура;

3) плащане в полза на служителя.

Плащанията в брой са основният метод на възнаграждение,които се записват в сметка 70 „Разплащания със служители за заплати.” Съгласно член 131 от Кодекса на труда на Руската федерация заплатите се изплащат в брой във валутата на Руската федерация (в рубли). Също така, в съответствие с този член, възнаграждението може да се извърши в непарична форма (в натура). Самостоятелен вид разходи за труд е плащането от работодателя в полза на служителите на определени разходи. Най-често срещаният случай е застраховката на служителите от работодателя, предвидена в член 255, параграф 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според предназначението си разходите за труд могат да бъдат групирани, както следва:

1) всякакви начисления към служителите, направени по различни причини;

2) стимули и премии;

3) бонуси и еднократни стимули;

4) компенсационни начисления, свързани с режима на работа;

5) компенсационни такси, свързани с условията на труд;

6) разходи, свързани с поддържането на служителите.

Специфичните видове разходи за труд, изброени в член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се разпределят в съответствие с класификацията според предназначението им.

В съответствие със законите на Руската федерация за пенсиите, за заетостта, за здравното осигуряване, за държавното социално осигуряване служителите на организацията подлежат на социално осигуряване и сигурност.

За тази цел се правят месечни удръжки за социални нужди от начислени заплати и други плащания, еквивалентни на тях, по установения размер. Размерът на застрахователните премии на организацията към Пенсионния фонд. Фонд за социално осигуряване. Фондовете за задължително здравно осигуряване и Държавният фонд за заетост се създават ежегодно с федерален закон.

За да се определи размерът на удръжките за социални нужди и разплащанията с всеки социален фонд, се съставя специално изчисление. Изчислените суми на удръжки за социални нужди се кредитират по същите сметки, към които са разпределени начислените заплати и други плащания, еквивалентни на тях, с увеличаване на дълга на организацията към всеки социален фонд.

Отчитането на удръжките за социални нужди и разплащанията с органите за социално осигуряване и сигурност се извършва по пасивна сметка 69 „Разплащания за социално осигуряване и сигурност“. Счетоводството за сетълменти с всеки фонд се извършва по съответните подсметки на сметка 69 въз основа на изчисленията на счетоводителя, извлечения от текущата сметка и платежни нареждания за прехвърляне на средства към съответните фондове.

Сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ е предназначена да обобщи информация за амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на дълготрайни активи.

Начислената сума на амортизация на дълготрайни активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажби). Организацията-лизингодател отразява начислената сума на амортизацията на наетите дълготрайни активи като кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ и дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“ (ако наемът формира оперативен приход).

При разпореждане (продажба, отписване, частична ликвидация, безплатно прехвърляне и др.) на дълготрайни активи, сумата на начислената върху тях амортизация се отписва от сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в кредита на сметка 01 „ Дълготрайни активи” (подсметка „Освобождаване от дълготрайни активи”). Подобен запис се прави при отписване на сумата на начислената амортизация за липсващи или напълно повредени дълготрайни активи.

Сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ е предназначена да обобщи информация за амортизацията, натрупана по време на използването на нематериалните активи на организацията (с изключение на обекти, за които амортизационните разходи се отписват директно по кредита на сметка 04 „Нематериални активи“).

Начислената сума на амортизацията на нематериалните активи се отразява в счетоводството по кредита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ в съответствие със сметките за производствени разходи (разходи за продажба).

При освобождаване (продажба, отписване, безвъзмездно прехвърляне и т.н.) на нематериални активи, сумата на начислената върху тях амортизация се отписва от сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ в кредита на сметка 04 „Нематериални активи“ .

Следните сметки са предназначени за отчитане на производствените разходи (извършване на работа, предоставяне на услуги):

20 „Основно производство”;

21 „Полуфабрикати собствено производство”;

23 „Спомагателни производства”;

25 „Общопроизводствени разходи”;

26 „Общи стопански разходи”;

28 „Производствени дефекти”;

29 „Обслужващи индустрии и ферми”;

96 „Резерви за бъдещи разходи”;

97 „Разходи за бъдещи периоди”.

В общия случай счетоводната политика на организацията по отношение на отчитането на разходите трябва да отразява следните точки:

1) методът за отписване на общи бизнес и общи производствени разходи (те могат да бъдат отписани като условно фиксирани разходи директно в дебита на сметка 90 (метод за формиране на частични производствени разходи) или включени в себестойността на продукцията по сметка 20, 23, 29 (начин на формиране на пълна себестойност);

2) методът за разпределение на непреките разходи между обектите за изчисляване на разходите. Непреките разходи (общи стопански разходи, ако са отписани по сметки 20, 23, 29, общи производствени разходи) се разпределят между обектите на изчисляване пропорционално на базата за разпределение, която може да се използва:

Размер на преките разходи за материали,

Размер на разходите за заплати

Размерът на преките разходи за материали и заплати,

Сумата от всички преки разходи.

3) метод за групиране на разходите по позиции на разходите за генериране на информация за целите на управлението и изчисленията на разходите. Например основните статии на себестойността могат да бъдат: суровини и материали; връщаеми отпадъци (извадени); закупени продукти и полуфабрикати; гориво и енергия за технологични цели; основна и допълнителна работна заплата на производствените работници; задължителни удръжки от заплатите; разходи за поддръжка и експлоатация на машини и съоръжения; общопроизводствени разходи; общи текущи разходи; загуби от брак; стопански разходи; други производствени разходи.

Всички горепосочени сметки за отчитане на разходите (с изключение на сметка 96) са активни по отношение на баланса. Разходите се вземат предвид в дебита на тези сметки, а отписването им в кредит. В края на месеца разходите, записани в сметките за събиране и разпределение (25, 26, 28, 97), се отписват по сметките на основното и спомагателното производство, както и на обслужващото производство и фермите.

От кредита на сметки 20 „Основно производство“, 23 „Спомагателно производство“ и 29 „Обслужващо производство и съоръжения“ се отписва действителната себестойност на произведените продукти (работи, услуги). Салдото по тези сметки характеризира размера на разходите за незавършено производство.

В малките организации за отчитане на производствените разходи по правило се използват сметки 20 „Основно производство“, 26 „Общи бизнес разходи“, 97 „Разходи за бъдещи периоди“ или само сметка 20.

Определяща сред сметките за отчитане на разходите е калкулационна сметка 20 „Основно производство“. Той обобщава информация за производствените разходи, чиито продукти (работи, услуги) определят съдържанието на уставната дейност на организацията.

За отчитане на наличността и движението на полуфабрикати в организациите се използва сметка 21 „Полуфабрикати от собствено производство“. Полуфабрикатите от собствено производство могат да бъдат използвани по-късно в производството на продукти или продадени. Дебитът на сметка 21 „Полуфабрикати от собствено производство“ в съответствие със сметка 20 „Основно производство“ отразява разходите, свързани с производството на полуфабрикати. От кредита на сметка 21 полуготовите продукти се отписват в зависимост от посоката на тяхното използване, или в дебита на сметка 20 „Основно производство“, когато се изразходват в собственото им производство, или в дебита на сметка 90 „Продажби“ при продажба на други организации и лица.

Счетоводното отчитане на полуфабрикатите се извършва по правило по производствени разходи (действителни, стандартни или планирани) с добавяне на търговски разходи при продажба. Разходите за транспортиране на полуфабрикати от собствено производство между производствените звена в организацията са включени в тяхната себестойност.

В производствените организации плащанията за полуфабрикати между производствените единици, разпределени в отделен баланс, се отразяват в сметка 79 „Разплащания във фермата“. В тези организации, където полуфабрикатите от собствено производство не се вземат предвид по сметка 21, те се отразяват като част от незавършеното производство по сметка 20 „Основно производство“.

Полуфабрикатите могат да се продават навън. Ако това се прави систематично, тогава се използва сметка 43 „Готова продукция“, а не сметка 21 „Полуфабрикати от собствено производство“. Но ако това е случаен факт, тогава полуготовите продукти се отписват по тяхната цена в дебита на сметка 90 от кредита на сметка 21.

Във формуляра за дневник отчитането на производствените разходи се извършва в дневник № 10, който се съставя въз основа на окончателните данни на листовете за отчитане на разходите на цеховете (формуляр № 12), отчитайки разходите на услугите и стопанствата (формуляр № 13), отчитане на загубите в производството (формуляр № 14), отчитане на общостопанските разходи, разходите за бъдещи периоди и търговските разходи (формуляр № 15) и др.

Журналният ред № 10 отразява всички производствени разходи за елементи на разходите от кредита на съответните материални и сетълмент сметки, както и вътрешния оборот в сметките за производствени разходи (отписване на общи производствени и общи бизнес разходи, услуги и работа на спомагателното производство) . Данните от дневника на поръчките се използват за изчисляване на разходите по елементи и изчисляване на себестойността на продукцията.

В производствения процес, при записване на транзакции в счетоводството, някои разходи могат да бъдат пряко и директно приписани на конкретен вид продукт или обект на разходите. Такива разходи се наричат ​​преки. Други разходи не могат да бъдат пряко приписани на конкретен продукт, те се наричат ​​косвени или непреки.

Разделянето на разходите на преки и непреки зависи до голяма степен от конкретната ситуация. Ако организацията произвежда един вид продукт (продукт), тогава всички разходи могат да бъдат класифицирани като преки. Ако организацията произвежда няколко вида продукти, тогава потреблението на материали се разпределя между всеки вид продукт. Такова разпределение може да се извърши пропорционално на потреблението на материални активи в съответствие със стандартите, установени за единица продукция; установен коефициент на поток; количество или тегло на произведените продукти и др.

Към преки разходи, като правило, включват материални разходи и разходи за заплащане на ключовия производствен персонал. Преките разходи за материали включват суровини и основни материали, които стават част от готовия продукт и тяхната цена се прехвърля директно и директно върху конкретен продукт. Преките разходи за труд включват разходи за труд, които могат директно да бъдат приписани на конкретен вид готов продукт. Това са заплатите на работниците, участващи в производството на продукти.

Към непреките разходивключват общи производствени режийни разходи, които представляват съвкупност от различни разходи, свързани с производството, но които не могат да бъдат директно приписани на конкретен вид готов продукт (продукти). Тези разходи са трудни за проследяване по време на производството на продукта. В същото време производствените разходи за даден продукт, разбира се, трябва да включват общи производствени разходи. Те се включват в себестойността на продукцията по метода на разпределение на разходите (пропорционално на основните заплати на производствените работници, преките разходи и др.).

Режийни разходивъзникват във връзка с организирането и поддържането на производствения процес и неговото управление и включват общопроизводствени и общостопански разходи. Общопроизводствени (цехови) разходи са свързани с поддръжката и управлението на производството в цеховете на организацията.

Основните групи, съставляващи общите производствени разходи, включват:

Спомагателни продукти и компоненти;

Непреки разходи за труд (заплати на работници, които не участват пряко в производството на един продукт, но са свързани с производствения процес в рамките на организацията като цяло: занаятчии, ремонтници, помощни работници, както и заплащане за отпуски и извънреден труд);

Други косвени общопроизводствени разходи (разходи за поддръжка на цеховите сгради, поддръжка и текущ ремонт на оборудване, застраховка на имущество, наем, амортизация на оборудване и др.).

Съставът и размерът на общите производствени разходи се определят от разчетите за поддръжката и експлоатацията на оборудването, административните и бизнес разходи на цеха. Разчетите се изготвят за всеки семинар поотделно. Целта на планирането на разходите и открояването на независими статии на разходите в действителната себестойност на продукцията е постоянен мониторинг на съответствието с прогнозите.

Планирането и отчитането на общопроизводствените разходи се извършва съгласно следната номенклатура на позициите:

Амортизация на производствено оборудване и транспортни средства;

Вноски в ремонтния фонд или разходи за ремонт на производствено оборудване и транспортни средства;

Разходи за експлоатация на оборудването;

Заплати и осигуровки за работниците, обслужващи оборудването;

Разходи за тестване, експерименти и изследвания;

Защита на труда на цеховите работници;

Загуби от дефекти, от престои по вътрешни производствени причини и др.

Синтетичното счетоводно отчитане на общопроизводствените разходи се води по активна набирателно-разпределителна сметка 25 „Общи производствени разходи“.

Въз основа на първични документи, потвърждаващи факта и размера на направените общи производствени разходи, в счетоводните сметки се правят следните записи:

В края на месеца сумата на общите производствени разходи, записана в дебита на сметка 25 „Общи производствени разходи“, се отписва, като се разпределя към себестойността на отделните видове продукти пропорционално на размера на основните производствени заплати. работници (преки разходи за материали и др.).

5. Отчитане на административните разходи. Отчитане на други оперативни разходи. Други обичайни бизнес разходи. Извънредни разходи. PBU 10/1999 „Организационни разходи“

Общи текущи разходи(административни и управленски разходи) също се класифицират като режийни разходи. Те са свързани с управлението и поддръжката на организацията като цяло. Съставът и размерът на тези разходи се определят от разчета.

Синтетичното счетоводно отчитане на общите стопански разходи се извършва по активната събирателна и разпределителна сметка 26 „Общи стопански разходи“, а аналитичното счетоводство - по сметка 26 „Общи стопански разходи“ по бюджетни позиции в отделен отчет.

Планирането и отчитането на общите стопански разходи се извършва по следната номенклатура на позиции:

Разходи за командировки на ръководния персонал;

Представителни разходи, свързани с дейността на организацията;

Канцеларски и пощенски разходи;

Амортизация на ДМА за общо предназначение;

Вноски в ремонтния фонд или разходи за текущ ремонт на сгради, конструкции и оборудване за общо предназначение;

Разходи за поддръжка на сгради, постройки и оборудване за общо предназначение;

Разходи за изпитване, експерименти, изследвания, поддръжка на общи икономически лаборатории;

Разходи за защита на труда на служителите на организацията;

Обучение и преквалификация на персонал;

Задължителни удръжки, данъци и такси;

Непродуктивни общи бизнес разходи и др.

Всички действителни разходи се събират и отразяват в счетоводните регистри

В края на всеки месец общите стопански разходи се отписват по кредита на сметка 26. Общите стопански разходи се разпределят между готовите продукти и незавършеното производство, оставащи в края на отчетния месец. След това разходите, отнасящи се до готовите продукти, се разпределят между отделните им видове пропорционално на избраната база или метод на отписване. Тези разходи могат да бъдат отписани по два начина:

1) включване в производствените разходи на определени видове продукти чрез разпределение, подобно на разпределението на режийните разходи;

2) отписване на общи бизнес разходи като полуфиксирани към сметка „Продажби“, като се разпределят между видовете продадени продукти.

При отписване на общите стопански разходи към сметка 90 „Продажби“ те се разпределят по вид на продадените продукти, работи или услуги пропорционално на приходите от продажби, себестойността на продукцията или друг показател.

Изборът на един или друг метод за отписване на общи бизнес разходи трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията. Разбира се, вторият метод значително опростява отписването на общи бизнес разходи. Приложимо е обаче при условие, че всички продукти, за които се отнасят общите стопански разходи, са продадени или делът на тези разходи в себестойността на продукцията е незначителен.

Фактическите данни след отчитане и разпределение на режийните разходи се въвеждат в обобщения счетоводен лист за разходите за производство на продукти (работи, услуги).

Една от важните части на счетоводството е приходи и разходи на компанията. Естеството, условията на изпълнение и посоката на работа на конкретна организация влияят върху разделянето на средствата на други приходи и разходи.

Връзка между оперативни и неоперативни разходи

Организация, работеща в търговска зона, е задължена по закон да подготви отчет, говорейки за целите на извършване на определени разходи. Според всички правила, всички разходи трябва да бъдат икономически доказано.

Във веригата не става въпрос за документиране на разходите, свързани с основните дейности на компанията. Въпреки това, какво да правя с другите разходи?

В общоприетото разбиране оперативните разходи са вид разход на фирмата, които не са пряко свързани с основната му дейност. Настоящото издание на PBU не включва точна дефиниция на този термин поради корекцията на класификацията (съгласно Заповед № 116). Сега по закон се използва опростена схема за разпределение за други приходи и разходи, както и за статии за обичайни видове дейности.

Оказва се, че всички косвени разходи на компанията ще бъдат отчетени оперативен. Преди това имаше отделна класификация на разходите за неоперативни, оперативни и спешни. След влизането в сила на Заповед 116 необходимостта от такава градация отпадна. Компанията обаче може да продължи да споделя разходите по свое усмотрение, ако реши. Целият списък на основните оперативни разходи е даден във формуляр 11 от глава 3 на PBU 10/99.

Неоперативни разходи- това са разходи, насочени към плащане на глоби, лихви, неустойки, неуспехи на минала работа, които са открити през отчетния период. Те са свързани с оперативните, тъй като поради сходството си вече не са разделени, а се вземат предвид в една колона „Други разходи“, тоест не са свързани с основната работа.

Съгласно въведената по-рано класификация (PBU 10/99), други разходи, които не са свързани с основните дейности, включват:

Други разходи включват:

  1. Плащане на глоби за нарушаване на договорните условия.
  2. Заплащане на вреди, причинени от фирмата.
  3. Просрочени вземания, други невъзможни за събиране взаимоотношения.
  4. Загуба поради отписване на артикул с намаление.
  5. Обемът на разликата в обменните курсове.
  6. Други разходи.

Чрез записване на оперативни приходи и разходи отделно, компанията може да идентифицира нетния оперативен доход. Той ще отразява, че колоната за печалба е по-голяма от колоната за косвени разходи. Нетният доход е разликамежду тези два показателя.

Освен това, за да работи с анализа, компанията може да използва съотношението на разходите и приходите на оперативния план, за да изчисли уместността на всяка оперативна дейност, без да изключва анализа във времето.

Капиталови и оперативни разходи – два основни типаразходи, използвани в оборотния цикъл на предприятието. Тези разходи са напълно различни един от друг, като се започне от начина на тяхното приемане както в счетоводната документация, така и в данъчното счетоводство.

Вече беше описано по-горе, че оперативните разходи са вид други разходи, когато средствата не участват в основните дейности на организацията. Капиталовите разходи са сумите, изразходвани от дружеството за закупуване на нетекущи активи, както и за тяхната модификация (разширяване, възстановяване и др.) или модернизация.

Основната характеристика на капиталовите разходи е продължителността на тяхната работа. Когато една компания възнамерява да инвестира в активи за повече от една година, операцията вероятно ще бъде класифицирана като капиталов разход (CAPEX).

Но какво точно ще се счита за загуба на средства зависи до голяма степен от вида работа и правилата, използвани в индустрията. Например, една организация ще включи закупуването на нов принтер за замяна на повреден като капиталови разходи, друга ще включи закупуването на лиценз, а трета ще включи получаването на нова сграда или офис като CAPEX. В действителност такива разходи най-често се приписват на инвестиции в дълготрайни активиИ нематериални активи.

Оперативните приходи са разликата между печалбата от оперативната дейност на предприятието и оперативните разходи. Трябва да се отбележи, че на практика този термин често се използва за означаване на доход преди плащането на всички данъци и лихви, наложени на компанията.

Важно е обаче да се отбележи, че EBIT (печалба преди всички данъци и ставки)взема предвид, наред с други неща, неоперативната печалба.

Индикаторът е много важен инструмент в работата на компанията и не само. Тя ви позволява да формирате обща картина на икономическото състояние на организацията, така че инвеститорите да могат да идентифицират и оценят потенциала за рентабилност за инвестиране на техните средства.

Една компания трябва първо да определи своите оперативни приходи и оперативни разходи, за да може в крайна сметка да изчисли своите оперативни приходи. Печалбата от работа е всякаква растеж, който е получен в резултат на дейност, но не включва например приходи от лихви или дивиденти.

Важно е да запомните, че оперативните разходи са всички загуби, базирани на оперативни дейности, с изключение на извънредни оперативни разходи. Ако преформулираме малко, тогава списъкът с източници на печалба от оперативна работа и разходни елементи от същия план са постоянен характери практически не се променят с времето.

Други разходи и приходи в счетоводството

Според общите стандарти другите разходи и приходи се класифицират като брой 91. Печалбите се отчитат по кредит, загубите - по дебит. За пълен контрол се отварят подсметки от първи ред:

  • 1 – да се отчита печалбата;
  • 2 - да се вземат предвид разходите.

Бележки по тези подсметки се правят в счетоводството кумулативнопрез целия отчетен период. Въз основа на резултатите се показва съотношението на други разходи и печалба, което вече е отбелязано в подсметка 91.9 (също за дебит - загуба и приход - за кредит).

Важно е да запомните! Аналитичните дейности трябва да помогнат за определяне на финансовите резултати за всяка конкретна операция.

Едно предприятие може да раздели печалбите и разходите на оперативни, спешни и неоперативни създайте свой собствен сметкоплан, осигурявайки го в местен документ или прилагайки индустриални документи.

Например за агропромишлените организации схемата на сметките е издадена със Заповед на Министерството на земеделието № 654 през 2001 г. Тя позволява на средни и големи компании да записват други печалби и разходи, като използват следните подсметки:

  • 1 - приходи от дейността;
  • 2 - оперативни разходи;
  • 3 – неоперативни приходи;
  • 4 – неоперативни разходи;
  • 9 – баланс на други показатели.

Крайното салдо на подсметка 91.9, независимо от случая в края на всеки месец, се приключва към сметка 99.

Анализ на ефективността и факторите за нейното повишаване

Оптимизиране на оперативните разходи – една от основните цели на управлението на предприятието. Намаляването им ви позволява да увеличите скоростта на развитие на оперативните бизнес дейности и следователно да увеличите размера на оперативните приходи. Съществува два вида фактори, засягащи оперативните разходи – вътрешни и външни.

Вътрешни фактори- Това:

  1. Размер на производството и продажбите на готова продукция. Увеличаването на тези параметри, въпреки че ще доведе до скок в оперативните разходи, също може да намали себестойността на единица продукт, тъй като обемът на постоянния компонент на тази счетоводна позиция няма да се промени. Например, в една сграда или стая бяха добавени още няколко кафемашини към вече инсталираната там кафе машина. Разходите за преместване на техници, обслужващи оборудването, не са се променили, но разходите за необходимата енергия и консумативи са се увеличили. В резултат на това общата цена на една продадена чаша може да бъде намалена поради оптимизирането на транспортните разходи, които сега се разпределят между три машини, а не една.
  2. Дължина на производствения кръг. С намаляването му се намалява времето за оборот на текущите активи, което означава, че се намаляват разходите за поддръжка на продуктите, загубите от естествена загуба, разходите за събиране на вземания и разходите за единица продукция за управление на организацията.
  3. Маркиране на производствения процес за отделен служител. Колкото по-висок е този показател, толкова по-малък е размерът на разходите при заплащане на служителите.
  4. Техническа безопасност на дълготрайните активи, необходими за работа. Колкото по-високо е нивото на износване, толкова по-големи са разходите за ремонт и поддръжка.
  5. Брой лични текущи активи. Показателят е по-висок - финансовите разходи за обслужване на заемните средства са по-ниски и в резултат на това разходите са по-ниски.

Външни фактори(не зависят от желанията на фирмата) са:

  1. Инфлация в държавата. Колкото по-високо е нивото му в страната, толкова по-висок ще бъде показателят за разходите. Това се дължи на изплащане на заплати, обслужване на дълга и др.
  2. Промени в данъчните ставки или други задължителни плащания. Това се дължи на факта, че данъците заемат доста голяма част от оперативните разходи. Увеличаването на скоростта води до увеличаване на общия им размер.

Формула за нетния оперативен доход

Нетен OD = Действителен брутен доход (сумата от потенциален брутен доход и допълнителна печалба минус загуби от загубени средства) – Оперативни разходи

Кореспонденция и публикации

Публикации от сметка 91 подсметка 1:

  1. Dt 62, 76 Kt 91.1– отразява се стойността на начислените вземания по лизингови плащания; дивиденти и лихви по ценни книжа също са начислени вземания.
  2. Dt 62 Kt 91.1– постъпления от продажба на активи, отразяване на печалби от минали години, отписване на изтекли задължения, включване на размера на резерва за съмнителни дългове като част от други разходи.
  3. Dt 66, 67 Kt 91.1– вземания за лихви по предоставени кредити и заеми.
  4. Dt 98 Kt 91.1– доходи от безвъзмездно получено имущество.
  5. Dt 57, 52 Kt 91.1– положителна курсова разлика от закупуване на валута.
  6. Dt 99 Kt 91.1– отразява се загуба от други дейности на организацията.

Подсметка 2:

  1. Dt 91.2 Kt 01– отписва се остатъчната стойност на дълготрайния актив, предназначен за продажба.
  2. Dt 91.2 Kt 04– отписва се остатъчната стойност на нематериалните активи, предназначени за продажба.
  3. Dt 91.2 Kt 10– себестойността на продадените материали се отписва.
  4. Dt 91.2 Kt 66, 67– начисляват се лихви по взетите заеми и заеми.
  5. Dt 91.2 Kt 20– разходи за консервация на обекти.
  6. Dt 91.2 Kt 60– изтеклите вземания се включват в други разходи.
  7. Dt 91.2 Kt 99– отразява се печалба от други дейности.

Кореспонденция по сметка 91:

През месеца дебит 91.2 и кредит 91.1 натрупват други разходи и приходи. В края на този период се определят разликите между показателите на сметка 91, изчислява се крайното салдо, отразено в подсметка 91.9 в кореспонденция със сметка 99. Крайният приход се отбелязва за подсметка 91.9, а разходът за заем.

Оказва се, че в края на периода синтетичната сметка най-общо се характеризира с нулев баланс. Но при всяко преброяване балансът остава и непрекъснато се натрупва. В резултат на това сметка 91 е закрита.

За да отчитате прехвърлянето на дълготрайни активи за лизинг, можете да отворите подсметка „Дълготрайни активи, прехвърлени за лизинг“.

Аналитичното счетоводство трябва да бъде организирано по такъв начин, че да осигурява възможност за получаване на данни за видовете дълготрайни активи, тяхното местоположение, наематели и др. Прехвърлянето на имущество на лизингополучателя и връщането от лизингополучателя на дълготрайни активи на техния собственик, ако условията на договора не предвиждат обратно изкупуване на наетия имот, ще бъдат отразени в счетоводството на лизингодателя, както следва:

За да обобщите информацията за наличието и движението на инвестициите на организацията в материални активи, предоставени от организацията срещу такса за временно ползване или притежание и използване с цел генериране на доход, сметкопланът и инструкциите за неговото използване са предназначени за сметката .

Аналитичното счетоводство по сметката трябва да се извършва и по видове материални активи, наематели и отделни обекти на материални активи.

По принцип при прехвърляне на имущество под наем лизингодателят продължава да го отчита като част от собственото си имущество. Ако обектът на лизинга е например дълготрайни активи, тогава след като бъдат прехвърлени на лизингополучателя, те продължават да се отчитат от лизингодателя в сметка 01 „Дълготрайни активи“. Дълготрайните активи се включват в данъчната основа за данък върху имуществото и тъй като самият имот продължава да се води в баланса на наемодателя, той е този, който ще бъде платец на данъка върху имуществото.

При определяне на размера на наема лизингодателят следва да вземе предвид този факт и да определи размера на наема, който ще покрие тези разходи и ще реализира печалба от отдаването на имота.

До 1 януари 2006 г. Министерството на финансите на Руската федерация и данъчните власти изразиха своята гледна точка по въпроса за изчисляването на данъка върху отдаденото под наем имущество (писма на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-06-01 -04/38 от 24 септември 2004 г., № 03-06-01 -04/36 от 22 септември 2004 г., Департамент на Федералната данъчна служба за град Москва от 22 ноември 2004 г. № 23-10/1 /74871 „Относно облагането на имущество, отдадено под наем с данък върху имуществото на организации“, но тази гледна точка противоречи на Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като обектът се определя въз основа на счетоводни стандарти, а не на отчитане: „Обектът на данъчно облагане за руски организации е движимо и недвижимо имущество (включително прехвърлено имущество временнопритежаване, използване, разпореждане или доверително управление, допринесли за съвместна дейност), отчетени в баланса като дълготрайни активи в съответствие с установен счетоводен ред“ и прилагането на гледната точка, изразена в писмата по-долу, от наша гледна точка, съдържа значителни рискове:

„Департаментът по данъчна и митническа тарифна политика разгледа писмото и по въпроса дали имуществото, отчетено съгласно счетоводните правила в сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“, е обект за изчисляване на данъка върху имуществото на организациите, съобщава следното.

В съответствие с изискванията на нормативните документи за счетоводството, организацията, ако първоначално е приела за счетоводно отчитане на имуществени обекти, предназначени не за използване директно в производството на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги от организацията, а за предоставяне от организацията срещу такса за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доход, счита тези обекти за доходоносни инвестиции в материални активи. Тези активи на организацията са активи, които са качествено различни от нетекущите активи, отчетени от организацията като дълготрайни активи.

Като се има предвид горното, както и изискването на глава 30 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че обектите за изчисляване на данъка върху имуществото са обекти, взети под внимание от организацията съгласно счетоводните правила като дълготрайни активи, ние считаме, че имуществото отчетени от организацията като доходоносни инвестиции в материални активи, не могат да се считат за обект на данък върху имуществото.

„Московският отдел на Федералната данъчна служба съобщава следното.

В съответствие с член 374, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на данъчно облагане с посочения данък за руски организации е движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно владение, ползване, разпореждане или доверително управление, внесено в съвместно дейности), отчетени в баланса като дълготрайни активи в съответствие с установените счетоводни процедури.

Основният предмет на договора за лизинг, както следва от член 2 от Федералния закон от 29 октомври 1998 г. № 164-FZ „За финансов лизинг (лизинг)“ и член 665 от Гражданския кодекс на Руската федерация, е разпоредбата от наетия актив на лизингополучателя за временно владение и ползване за стопански цели.

Съгласно член 31, параграф 1 от Федералния закон № 164-FZ, лизинговият актив, прехвърлен на лизингополучателя по договор за лизинг, се записва в баланса на лизингодателя или лизингополучателя по взаимно съгласие.

Процедурата за отразяване на операции по договор за лизинг в счетоводството се регулира от Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 февруари 1997 г. № 15 „За отразяване в счетоводството на операции по договор за лизинг“ (наричана по-долу Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 15).

Наетият актив, записан в баланса като част от счетоводна сметка 01 „Дълготрайни активи“ в съответствие с правилата за счетоводство, включително Заповед № 15 на Министерството на финансите на Руската федерация, подлежи на облагане с данък върху корпоративното имущество в общоприетия начин.

Що се отнася до дълготрайните активи на лизингова компания, редът за облагането им с корпоративен данък не се различава от общоприетия.”

След промени в PBU 6/01, Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 декември 2005 г. № 147n се признава като дълготрайни активи.

Признаването на доходоносни инвестиции в материални активи като дълготрайни активи води до данъчни последици. Доходоносните инвестиции в материални активи, както и други дълготрайни активи, се облагат с корпоративен данък върху имуществото по общоустановения ред. Съгласно писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 февруари 2006 г. № 03-06-01-04/11 и от 14 февруари 2006 г. № 03-06-01-04/36, печеливши инвестиции в материални активите подлежат на облагане с корпоративен данък, считано от плащанията за I тримесечие на 2006 г., независимо от датата на приемане на имота за счетоводство (преди или след 1 януари 2006 г.).

Освен това организациите лизингодатели, които прилагат опростената система за данъчно облагане, имат право да вземат предвид като разходи цената на дълготрайните активи, придобити за лизинг, по начина, установен в параграф 1, параграф 1 и параграф 3 от член 346.16 от Данъчния кодекс на руската федерация. По-рано, в писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 септември 2005 г. № 03-11-04/2/79, Министерството на финансите на Руската федерация счете за невъзможно да се вземат предвид разходите за закупени на лизинг вещи именно на базата на това, че наетите вещи не са отчетени счетоводно като ДМА.

Като общо правило, наетото имущество продължава да бъде включено в баланса на лизингодателя и следователно амортизационните такси се начисляват от лизингодателя.

Процедурата за отразяване на сумите на начислената амортизация също зависи от това дали предоставянето на активи под наем е предмет на дейността на организацията.

Ако лизингодателят записва получения наем по сметка 90 „Продажби“, т.е. взема предвид наема като част от постъпленията от продажбата на продукти (работи, услуги), тогава амортизационните суми се отразяват в дебита на производството разходни сметки в съответствие с кредита на сметката.

Ако наемодателят вземе предвид размера на получения наем в сметка 91 „Други приходи и разходи“, т.е. наемът се отразява в приходите от дейността, сумата на начислената амортизация се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. ” подсметка „Други разходи”.

В съответствие със сметкоплана и инструкциите за неговото използване, организацията-лизингодател отразява начислената сума на амортизацията на наетите дълготрайни активи в кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ и в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи ( ако наемът формира оперативен приход).

Аналитичното счетоводно отчитане на сметката трябва да се извършва за отделни инвентарни позиции на дълготрайни активи, докато изграждането на аналитично счетоводство трябва да осигури възможност за получаване на данни за амортизацията на дълготрайните активи, необходими за управление на организацията и изготвяне на финансови отчети.

Съгласно клауза 14.1 от PBU 10/99 размерът на разходите, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и използване) на активите на организацията, когато такова предоставяне не е предмет на дейността на организацията, се определя в начин, подобен на предвидения в клауза 6 от PBU 10/99. Клауза 6 от PBU 10/99 установява, че разходите за обичайни дейности се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, който е равен на размера на плащането в брой и други форми или размера на дължимите сметки.

Ако договорът за лизинг възлага задължението за извършване на ремонт на лизингодателя, тогава ремонтът може да се извърши както от самия лизингодател, така и с участието на трети страни.

Разходите за ремонт на наети дълготрайни активи могат да се отчитат като разходи за обичайна дейност в сметките , , или като оперативни разходи в сметка 91 „Други приходи и разходи” подсметка „Други разходи”. След това ще разгледаме процедурата за записване на разходите, ако те се отчитат като разходи за обичайни дейности.

В счетоводството разходите за ремонт могат да бъдат отписани по следните начини:

· при възникване на разходи;

· когато възникнат срещу разходи за бъдещи периоди, последвано от равномерно отписване към себестойността за период, определен от организацията;

· отписване от резерва за ремонт на ДМА, формиран чрез равни месечни отчисления.

Изборът на един от методите трябва да бъде отразен в счетоводната политика за счетоводни цели.

Методът за отписване на разходите за ремонт наведнъж е подходящ за малки организации, където броят на наетите дълготрайни активи е малък и обемът на извършените ремонтни дейности е незначителен. По правило разходите за ремонт също са малки и организацията може да ги отпише като разходи през отчетния период, в който са направени, тъй като това не води до рязко увеличение на разходите за продукти, работи и услуги.

Ремонтът на дълготрайните активи се извършва с цел поддържането им в добро състояние. В съответствие с параграф 7 от PBU 10/99 в счетоводството разходите за ремонт на дълготрайни активи се включват в разходите за обичайни дейности. Разходите се записват в сметки , и 26.

Разходите за ремонт в съответствие с параграф 18 от PBU 10/99 се признават в отчетния период, в който са възникнали, независимо от момента на действителното плащане на средствата.

В случай, че организацията-лизингодател по различни причини не е в състояние сама да извърши основните ремонти, възложени й от договора за лизинг, тя може да привлече трети лица или организации за извършване на ремонта. Ремонтът може да бъде извършен и от наемателя, но в този случай наемодателят трябва да му възстанови разходите за ремонт или да компенсира сумата на направените разходи срещу наема, което ще бъде отразено в счетоводството, както следва:

Въз основа на клауза 14.1 от PBU 10/99 размерът на разходите, свързани с участието в уставния капитал на други организации, се определя по начина, установен в клауза 6 от PBU 10/99, т.е. се взема предвид в размер равен на размера на плащането в брой или друга форма или на размера на дълга на кредитора.

Съгласно параграф 31 от PBU 6/01 приходите и разходите от отписване на дълготрайни активи от счетоводството се отразяват в счетоводството в отчетния период, за който се отнасят.

Клауза 14.1 от PBU 10/99 установява, че размерът на разходите, свързани с продажбата, изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти, се определя по начин, подобен на процедура, предвидена в клауза 6 от PBU 10/99, т.е. приема се за счетоводство в размер, равен на размера на плащането в брой или друга форма или размера на дължимите сметки.

За отчитане на освобождаването от дълготрайни активи е препоръчително да се открие отделна подсметка за сметката „Отписване на дълготрайни активи“, по която ще се формира остатъчната стойност на продадения дълготраен актив. Дебитът на тази подсметка ще отразява първоначалната цена на продавания обект, като се вземат предвид преоценките, а кредитът ще отразява сумата на начислената амортизация, също като се вземат предвид преоценките.

При изхвърляне на дълготраен актив, включително в резултат на продажба, сумата на амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на този обект в съответствие със сметкоплана, се отписва по кредита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ подсметка „Изхвърляне на дълготрайни активи”. След приключване на процедурата по освобождаване, остатъчната стойност на дълготрайния актив се отписва от сметка 01 „Дълготрайни активи“ в дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“.

Приходите от продажба на дълготрайни активи се отразяват в кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в отделна подсметка 91-1 „Други приходи“, а разходите, свързани с продажбата, се отразяват в дебита на сметката в подсметка 91 -2 „Други разходи”.

Пример 1.

През март тази година организацията продава обект на дълготрайни активи за 38 350 рубли (включително ДДС от 5 850 рубли). Първоначалната цена на обекта е 90 000 рубли. Полезният живот на този обект е 6 години, действителният експлоатационен живот е 4 години, размерът на начислената амортизация е 60 000 рубли. Транспортните разходи за доставка на оборудването до купувача възлизат на 1888 рубли, включително ДДС. Доставката е извършена от трета страна.

За отразяване на операциите в счетоводството ще използваме следните имена на подсметки:

01-1 „Дълготрайни активи в организацията”;

01-2 „Разпореждане с ДМА”;

91-1 „Други приходи”;

91-2 „Други разходи”.

Кореспонденция по сметката

Сума, рубли

Дебит

Кредит

Отразено е задължението на купувача за продадения дълготраен актив

ДДС, начислен при продажба на дълготрайни активи

Отразява се изписването на ДМА

Начислената сума на амортизацията се отписва

Остатъчната стойност на продадения дълготраен актив е отписана (90 000 – 60 000)

Транспортните разходи за доставка на дълготрайни активи до купувача се отписват

Отразена е сумата на ДДС, дължима на транспортната организация

Задължението на купувача за продадения дълготраен актив е погасено

Край на примера.

В края на периода, в който е извършена продажбата на обекта, по сметка 91 „Други приходи и разходи”, подсметка 91-9 „Баланс на други приходи и разходи”, се формира финансовият резултат от сделката. Ако сумата на приходите от продажбата надвишава остатъчната стойност на обекта и разходите, свързани с продажбата му, излишната сума се отписва в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-9 „Баланс на други приходи и разходи” и кредит на сметка 99 „Печалби и загуби”. Ако сумата на приходите е по-малка от остатъчната стойност и разходите, свързани с продажбите, разликата се отписва чрез обратно записване.

Съгласно член 807, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на договор за заем едната страна (заемодателят) прехвърля в собственост на другата страна (заемополучател) пари или други вещи, определени от родови характеристики, и заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сума на заем) или равно количество други получени от тях неща от същия вид и качество. Договорът за заем се счита за сключен от момента на предаване на парите или други вещи.

По правило договорът за заем е възмезден договор. Следователно, дори ако договорът за заем не съдържа условия за плащане, заемополучателят е длъжен да плати на заемодателя лихва по договора за заем. Това следва от разпоредбите на член 809, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„Освен ако не е предвидено друго в закона или в договора за заем, заемодателят има право да получи лихва от заемополучателя върху сумата на заема в размер и по начина, определени в договора. Ако в договора не е предвиден размер на лихвите, техният размер се определя от действащия банков лихвен процент (процент на рефинансиране) по местоживеене на заемодателя, а ако заемодателят е юридическо лице, по местонахождението му на денят, в който кредитополучателят изплати сумата на дълга или съответната му част.“

При сключване на договор за заем страните самостоятелно установяват реда и сроковете за плащане на лихвата по договора. По правило страните се съгласяват, че лихвата се изплаща месечно, тримесечно или при изплащане на заемни средства, въпреки че са възможни и други опции.

Имайте предвид обаче, че ако договорът не съдържа процедурата и сроковете за плащане на лихвата, тогава лихвата се изплаща месечно до деня на изплащане на сумата на заема. Това е пряко посочено в член 809, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, който гласи, че при липса на друго споразумение лихвата се изплаща месечно до деня на изплащане на сумата на заема.

В съответствие с параграф 11 от Правилника за счетоводство „Отчитане на заеми и кредити и разходите за тяхното обслужване“ (PBU 15/01), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2001 г. № 60n ( наричани по-долу PBU 15/01), разходите, свързани с получаването и използването на заеми, включват:

· лихва, която организацията заемател трябва да плати на страната, предоставяща заемните средства;

· курсови и сумови разлики, свързани с дължимите лихви по заеми и кредити;

· допълнителни разходи, направени от организацията-кредитополучател във връзка с получаване на заем или заем, издаване и полагане на задължения по заем.

Клауза 16 от PBU 15/01 установява, че:

„Организацията начислява лихва върху получените заеми и кредити в съответствие с процедурата, установена в договора за заем и (или) договора за кредит.“

Лихвите могат да се изплащат както в пари, така и в натура (по договор за заем), при договор за заем плащането се извършва само в брой. При сключване на споразумение страните могат да включат в текста на споразумението разпоредба за това в каква валута (или парична единица) да се изчислява лихвата.

Освен това, за да могат страните да определят точно размера на лихвата по договора, те трябва да се ръководят от формула, за която трябва да знаят:

· размера на предоставените средства;

· лихвен процент (годишен);

· действителният брой календарни дни, за които се предоставят за ползване заемни средства.

По правило за база се приема действителният брой календарни дни в годината - 365 или 366 и съответно в месеца - 30, 31, 28 или 29 дни.

Тогава формулата за изчисляване на лихвата ще изглежда така:

Лихва = (C година: 100: 365) x P xС, Където

Около година. - годишен лихвен процент;

P - периодът, за който се изчислява лихвата (в дни);

S е сумата на кредита, върху която се начислява лихва.

За справка:банките използват изключително тази формула.

Въпреки това, страните по споразумението могат да предвидят различна процедура, като установят, че за изчисляване на лихвата броят на дните в годината се приема за 360 дни или 30 дни в месеца. Тази процедура обаче трябва да бъде заложена в текста на договора.

Забележка!

Задълженията по получени заеми и кредити се показват, като се вземат предвид дължимите лихви към края на отчетния период в съответствие с условията на договорите.

В счетоводните регистри на организацията размерът на начислената лихва за използването на заемни средства се отразява в кредита на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ и 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“ в кореспонденция с дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“. Трябва да се има предвид, че сумите на начислените лихви се вземат предвид отделно.

Плащането на натрупаната лихва намалява задълженията по получените заемни средства.

Пример 2.

На 10 март банката предостави на производственото предприятие Техника LLC заем в размер на 1 000 000 рубли за период от 3 месеца при 24% годишно. В съответствие с условията на договора за заем, организацията е длъжна да плаща на банката месечна лихва за ползване на заема не по-късно от 5-то число на следващия месец.

Общият размер на лихвите, които Техника ООД трябва да плати за използване на предоставения заем, ще бъде:

1000 000 рубли х 24 / (366 х 100) х 93 дни = 60 983,61 рубли.

В счетоводните записи на Техника ООД транзакциите със заемни средства ще бъдат отразени, както следва, като се използват имената на подсметките:

66-1 „Разчети за главницата по кредита”;

66-2 „Размер на лихвата по договор за заем”;

91-1 „Други разходи”.

Кореспонденция по сметката

Сума, рубли

Дебит

Кредит

Получена сума на заема

Размерът на начислената лихва по заема за март (1 000 000 рубли х 24 / (366 х 100) х 22 дни)

Сумата на дължимата лихва за март е преведена на банката

Сумата на лихвата по заема за април е начислена (1 000 000 рубли х 24 / (366 х 100) х 30 дни)

1 000 000 6 557,38

Сумата на заетите средства и сумата на лихвата за ползване на заемни средства за месец юни са върнати на банката

Край на примера.

При изчисляване на лихвата върху заемни средства има един момент, на който счетоводителят трябва да обърне специално внимание. Факт е, че разпоредбите на PBU 15/01 не дават ясен отговор на въпроса в кой момент организацията кредитополучател трябва да начислява лихва. Клауза 16 от PBU 15/01 от този счетоводен документ установява, че лихвата се начислява в съответствие с процедурата, установена от споразумението, а клауза 18 от PBU 15/01 от същия документ изисква кредитополучателят да начислява дължима лихва равномерно (месечно) и отразяват ги като част от оперативните разходи в тези отчетни периоди, за които се отнасят тези начисления.

Следователно, ако условията на споразумението не предвиждат месечно начисляване на лихва, тогава в съответствие с параграф 18 от PBU 15/01 организацията кредитополучател все още трябва да начислява лихва равномерно (месечно).

Съвет: предвидете месечно начисляване на лихва в договорите, в противен случай могат да се появят възможни отклонения в счетоводството при отразяване на лихва, начислена в съответствие с условията на договора и начислена месечно.

Процедурата за отчитане на основните разходи, свързани с получаването и използването на заемни средства (включително лихви), зависи от целта, за която организацията получава заемни средства.

Нека дадем пример за придобиване на финансови инвестиции с помощта на заемни средства.

Пример 3.

За целите на прилагането на PBU 15/01 финансовите инвестиции в ценни книжа не са инвестиционен актив или инвентар, тъй като не отговарят на условията на параграфи 12, 13, 15 от PBU 15/01.

Отразява начисляването на лихви в съответствие с договора за кредит

Почти всяка организация, когато извършва своята финансова и икономическа дейност, използва услугите на кредитни институции като банки. Банките предоставят услуги на организации въз основа на сключени споразумения за сетълмент и касово обслужване. Средствата за поддържане на сметката на клиента, за прехвърляне на средства по платежни документи и други услуги се дебитират от сметката на организацията въз основа на искане за плащане, направено от банката. Такива суми се показват като отделен ред в банковото извлечение.

Съгласно клауза 14.1 от PBU 10/99 размерът на разходите, свързани с плащането на услуги, предоставяни от кредитни институции, се определя по начин, подобен на процедурата, предвидена в клауза 6 от PBU 10/99. Тоест разходите се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на размера на плащането в брой или друга форма или размера на дължимите сметки.

В счетоводството таксите за услуги по управление на парични средства се отразяват в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ 51 „Парични сметки.

Други оперативни разходи могат да включват по-специално сумите на данъците и таксите, свързани с финансовите резултати от дейността на организацията, например данък върху имуществото.

В счетоводството начисляването на данък върху имуществото ще бъде отразено в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ подсметка „Други разходи“ и кредита на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ в отделна подсметка, открита за отчитане на изчисления от данъка върху имуществото на организацията.

Можете да научите повече по въпросите, свързани с оперативните разходи, в книгата на АД „БКР-Интерком-Одит“ „Разходи на организацията“.

Капиталовите и оперативните разходи са двата основни вида разходи в бизнес цикъла на предприятието. Тези разходи се различават един от друг по естеството си и по метода на тяхното признаване както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство.

Капиталовите разходи или CAPEX (съкратено от capital expenditure) представляват разходите за придобиване на нетекущи активи, както и за тяхната модификация (довършване, преоборудване, реконструкция) и модернизация.

Основната характеристика на капиталовите разходи е продължителността на тяхното използване. Ако една компания планира да използва инвестиция в актив за повече от една година, тя най-вероятно ще бъде класифицирана като CAPEX. Това, което се счита за капиталов разход за една компания, до голяма степен зависи както от нейния обхват на дейност, така и от установените правила на нейната индустрия. Например за една компания капиталова инвестиция ще бъде закупуването на нов принтер, за друга ще бъде закупуването на лиценз, а за трета капиталната инвестиция ще бъде закупуването или изграждането на нова офис сграда. На практика капиталовите разходи за една фирма най-често включват инвестиции в дълготрайни активи и нематериални активи.

Счетоводното отчитане на капиталовите разходи по МСФО се извършва в съответствие със стандартите МСС 16 „Дълготрайни активи“, МСС 23 „Разходи по заеми“, МСС 38 „Нематериални активи“.

Оперативните разходи или OPEX (съкратено от оперативни разходи) са разходите на една компания, които възникват в хода на нейните текущи дейности. Примери за оперативни разходи са разходите за производство, търговски, административни, управленски разходи и др. Основната задача на висшите мениджъри на компанията е строг контрол, а често и намаляване на оперативните разходи успоредно с увеличаване на приходите на компанията. По този начин делът на оперативните разходи по отношение на приходите на компанията винаги е показател за ефективността на управлението на компанията.

В счетоводството CAPEX води до капитализиране на разходите в баланса на компанията, което от своя страна увеличава стойността на активите и нетната печалба на компанията за отчетния период (тъй като разходите, направени през текущия период, се капитализират и след това се амортизират за няколко години) . Въпреки това капитализирането на разходите има и недостатъци. Първо, компанията ще плати голяма сума данък върху дохода. Второ, дружеството е длъжно редовно да тества своите активи за обезценка.

Признаването на OPEX в счетоводството води до намаляване на нетната печалба за текущия период, но в същото време компанията плаща по-малко данък върху печалбата.

На практика в приблизително 80% от случаите компанията веднага определя какъв тип разходи им принадлежат. За останалите 20% се водят дискусии. Предлагаме ви да се справите с най-често задаваните въпроси.

Дълготрайни активи

Ако една компания придобие скъп дълготраен актив, който планира да използва няколко години, тогава въпросът за капитализирането на този дълготраен актив най-често не възниква. Но ако една компания придобие голяма партида от евтини обекти или резервни части за съществуващ дълготраен актив или направи разходи за неотделими подобрения в наетите помещения, тогава отчитането на тези разходи създава трудности. Какво да правим с тях? Капитализирайте, признайте като материални запаси или веднага отпишете като разходи за текущия период?

За да се разбере това, е необходимо да се върнем към определението за дълготраен актив в съответствие с МСС 16 Дълготрайни активи.

Дълготрайните активи са материални активи, които:

  • предназначени за използване в производството или доставката на стоки и услуги, отдаване под наем или административни цели;
  • предназначени за използване за повече от един отчетен период.
Стандартът пояснява и кога трябва да признаем дълготраен актив. Дълготраен актив се признава като актив само ако:
  • вероятно е предприятието да получи, свързано с елемента бъдещи икономически ползи;
  • ценана даден обект може надеждно да се оцени.
Следователно, когато решава дали даден артикул е дълготраен актив за счетоводни цели, компанията трябва да има предвид следните характеристики:
  1. предназначение на обекта (производство, предоставяне на услуги, отдаване под наем и др.);
  2. очаквания период на използване на този обект;
  3. вероятността за получаване на бъдещи икономически ползи от използването на това съоръжение;
  4. способността да се оцени стойността на даден обект.
На практика не винаги е възможно даден обект да се класифицира като дълготраен актив въз основа на горните характеристики. В тези случаи компанията трябва да използва професионална преценка и същественост.

Така че, нека да разгледаме някои от нюансите.

Капитализирайте или признайте като разходи за текущия период с ниска цена
хомогенни предмети, закупени в големи количества?

Много често компаниите купуват евтини хомогенни обекти в големи количества. Например инструменти, комуникационни устройства, мебели, офис оборудване и др.

Цената на един такъв обект може да бъде незначителна (например 1 хил. Рубли), но общата цена на партида обекти може да бъде много значителна за компанията. Какво да правим в такива случаи? Трябва ли тези обекти да бъдат признати като CAPEX или OPEX?

Няма ясен отговор. МСС 16 в параграф 9 казва, че стандартът не определя мерната единица, която трябва да се използва при признаването на обект като дълготраен актив. Това означава, че в някои случаи една компания може да комбинира незначителни подобни елементи в един дълготраен актив с обща цена. Компанията ще трябва да упражнява професионална преценка във всеки отделен случай. Важно е само да запомните, че очакваният полезен живот на такива обекти трябва да бъде приблизително същият и да надвишава 12 месеца.

Пример 1
Кафенето Monet закупи 100 еднакви стола за 5 хиляди рубли. парче. Управляващият мениджър на кафенето планира да използва тези столове в новото, реновирано пространство на кафенето, което клиентите му да използват за около три години. Как да осчетоводим направените разходи - като част от CAPEX или OPEX?

Първата стъпка е да се разбере дали направените разходи отговарят на изискванията на МСС 16, за да бъдат признати като имоти, машини и съоръжения. Нека разгледаме таблица 1.

маса 1
Характеристики
дълготраен актив
Обект: столове (100 броя) производителност
критерии
за разпознаване на ОС
1. Предназначение на обекта Столовете са за посетители
кафенета и ще се използва
в текущите си оперативни дейности		 Яжте
2. Очакван период
Три години Яжте
3. Вероятност за получаване
бъдещи икономически
ползи от употреба
на този обект
тъй като столовете ще се използват от посетители
в текущата оперативна дейност
кафене, което генерира основните приходи		 Яжте
4. Възможност за оценка
стойност на обекта		 Цената на една партида столове е
500 хиляди рубли, икономически оправдано
и документиран		 Яжте

Въз основа на параграф 9 от IAS 16 и своята професионална преценка, главният счетоводител на кафене Monet реши да капитализира цялата партида столове като един елемент от дълготрайни активи с обща стойност от 500 хиляди рубли. и полезен живот три години. Това решение е подходящо и предвид факта, че столовете ще се използват в текущата дейност на предприятието, което генерира основните приходи.

Капитализиране или разход на резервни части?

На този въпрос също няма ясен отговор. Закупуването на резервни части трябва да се разглежда за всеки отделен случай и трябва да се използва професионална преценка.

В повечето случаи резервните части, като консумативи или второстепенни компоненти, се класифицират като материални запаси съгласно МСС 2 Материални запаси и се признават като оперативни разходи, когато се използват.

Има обаче ситуации, когато цената на резервните части може да бъде капитализирана, т.е. призната като част от имоти, машини и съоръжения. В случая става дума за скъпи резервни части за някои дълготрайни активи. Например, една компания може да капитализира морски и самолетни двигатели, резервни части за скъпи производствени машини, самолетни седалки и т.н. Когато записвате такива резервни части, е важно да запомните, че те най-вероятно ще бъдат капитализирани отделно от основния елемент на имуществото, съоръжения и оборудване. Например, ако полезният живот на двигател е пет години, а оставащият полезен живот на самолет е осем години, тогава заместващият двигател в самолета ще се отчита като отделен актив с период на амортизация от пет години. Самолетът ще се амортизира през останалите осем години. В този случай балансовата стойност на сменения двигател подлежи на отписване съгласно ал. 67-72 МСС 16.

Да капитализирате или признаете като разходи за текущия период разходите за трайни подобрения на наетите помещения?

В момента повечето компании наемат помещения за офиси или производствени помещения. Често се случва наетите помещения да са напълно незадоволителни за наемателите, така че те извършват реконструкция, ремонт и различни подобрения за своя сметка.

Пример 2
Управляващото дружество на веригата кафенета Monet реши да ремонтира наетия офис и да добави още два офиса: за старши мениджър и главен счетоводител. По време на ремонта бяха поставени допълнителни прегради и монтирани стъклени врати. Тези подобрения са неотделими от наетите помещения: веднага след изтичането на наемния договор компанията няма да може да използва тези офиси. Също така няма да е възможно да ги демонтирате и да използвате останалия материал на друго място, тъй като демонтажът ще причини значителни щети на наетите помещения.

И така, как трябва да отчитате направените разходи - като част от CAPEX или OPEX? Както казахме по-рано, тук няма универсален отговор, всичко зависи от конкретната ситуация. Първо трябва да разберете дали направените разходи отговарят на изискванията на МСС 16 за признаване като имоти, машини и съоръжения. Нека да разгледаме таблица 2.

таблица 2
Характеристики
дълготраен актив
в съответствие с МСС 16		 Обект: Неотделими подобрения
за изграждане на два офиса
в помещения под наем		 производителност
критерии
за разпознаване на ОС
1. Предназначение на обекта Използване на шкафове
за сегашната операционна зала
дейности на висши мениджъри
и главен счетоводител		 Яжте
2. Очакван период
използване на този обект		 За оставащия период
лизинг, тоест 9 години		 Яжте
3. Вероятност за получаване на бъдещето
икономически ползи
от използването на този обект		 Вероятността да получите обезщетения е висока,
тъй като наличието на офиси ще позволи
ползване на наети помещения
по-ефективен		 Яжте
4. Възможност за оценка
стойност на обекта		 Цената на разноските в размер на
1,5 милиона рубли, икономически
обосновани и документирани
потвърдено		 Яжте

Тъй като тези разходи отговарят на всички изисквания на МСС 16, дружеството може да ги капитализира и признае в счетоводството като елемент от имоти, машини и съоръжения.

Когато се капитализират постоянни подобрения, полезният живот често е проблем. В повечето случаи полезният живот не може да надвишава периода на наемане на помещенията. Възможни са обаче и нестандартни ситуации.

Пример 3
Компанията наема помещения от компания майка или от компания, която се контролира от същите акционери (т.е. свързани лица или компании под общ контрол). Стандартният договор за наем се сключва за пет години и след това се подновява автоматично. Фирмата наемател е ремонтирала помещението. Дружеството е изчислило, че постоянните подобрения на наетото имущество имат полезен живот от осем години. Може ли компания да определи по-дълъг полезен живот (осем години) от срока на наема на помещенията (пет години)? В този случай е необходимо внимателно да се анализира договорът за наем. Ако компанията планира да наеме помещенията за най-малко осем години и договорът предвижда автоматично подновяване на срока на наема след пет години (т.е. има висока, повече от 95% вероятност договорът да бъде подновен след пет години години), тогава компанията има право да амортизира неделимите подобрения в продължение на осем години.

Нематериални активи

Дискусиите относно признаването на разходите като нематериални активи или отписването им в печалбата или загубата най-често възникват на етапите на изследване, развитие, създаване и пускане на нематериални активи в производство или в процеса на предоставяне на услуги. Дали разходите ще бъдат признати като CAPEX или като OPEX зависи от много условия.

Първо трябва да разберете какво е нематериален актив. Съгласно МСС 38 Нематериални активи, нематериален актив е разграничим непаричен актив, който няма физическа форма.

„Един актив отговаря на критерия за идентифицируемост, ако:

  1. е разделим, т.е. може да бъде отделен или отделен от предприятието и продаден, прехвърлен, лицензиран, отдаден под наем или разменен поотделно или заедно със свързан договор, актив или пасив, независимо дали предприятието възнамерява да направи това;
  2. е резултат от договорни или други законови права, независимо дали тези права са прехвърлими или отделими от предприятието или от други права и задължения."
МСС 38 определя условията за признаване на нематериален актив:

„Нематериален актив се признава тогава и само ако:

  1. се признава за вероятно предприятието да получи бъдещи икономически ползи, свързани с артикула;
  2. първоначалната цена на даден актив може да бъде надеждно оценена.
Примери за нематериални активи са търговски марки, патенти, авторски права, лицензи, компютърен софтуер и др.

Нека разгледаме процедурата за признаване на разходите, свързани със създаването на собствен нематериален актив в рамките на компанията. За счетоводни цели МСС 38 разделя процеса на създаване на нематериален актив в предприятието на две основни части:

  1. етап на изследване;
  2. етап на развитие.

Етап на изследване

Всички разходи, които компанията прави по време на етапа на проучване, се признават като разходи, когато са направени.

Примери за дейности по време на етапа на изследване са:

  • дейности, насочени към получаване на нови знания;
  • търсене, оценка и окончателен избор на области на приложение на резултати от изследвания или други знания;
  • търсене на алтернативни материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги;
  • формулиране, проектиране, оценка и окончателен избор на възможни алтернативи на нови или подобрени материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги.
Всички разходи за етап на проучване се признават като OPEX, тъй като на този етап компанията не може да демонстрира с висока степен на сигурност успешното създаване на нематериален актив, който ще може да генерира бъдещи икономически ползи за компанията.

Етап на развитие

На този етап компанията може с голяма степен на вероятност да идентифицира нематериален актив и да докаже, че той е в състояние да донесе бъдещи икономически ползи.

Примери за дейности по време на етапа на разработка могат да бъдат:

  • проектиране, конструиране и тестване на прототипи и модели преди производство или употреба;
  • проектиране на инструменти, шаблони, форми и матрици, които включват нова технология;
  • проектиране, конструиране и тестване на избрани алтернативи на нови или подобрени материали, устройства, продукти, процеси, системи или услуги.
Компанията има право да започне да капитализира разходите за етап на разработка само ако докаже това всекиследните критерии:
  1. техническата осъществимост за завършване на създаването на нематериалния актив, така че да може да бъде използван или продаден;
  2. намерение да завърши създаването на нематериалния актив и да го използва или продаде;
  3. способността да се използва или продава нематериален актив;
  4. как нематериалният актив ще генерира вероятни бъдещи икономически ползи [предприятието трябва да докаже, че има пазар за продукта на нематериалния актив или самия нематериален актив и да оцени бъдещите икономически ползи от актива, като използва принципите на МСС 36 Обезценка на активи; ако активът е предназначен да се използва за вътрешни цели, тогава е необходимо да се докаже полезността на такъв нематериален актив за дружеството];
  5. наличие на достатъчно технически, финансови и други ресурси за завършване на разработването, използването или продажбата на нематериален актив (пример може да бъде разработен и одобрен бизнес план и/или потвърждение от външни кредитори за готовност за финансиране на разработването и използването на създадения нематериален актив);
  6. способността за надеждна оценка на разходите, свързани с нематериален актив по време на неговото развитие.
След като дружеството докаже, че всичките шест от горните критерии са изпълнени, то има право да припише към първоначалната стойност на актива всички разходи, пряко свързани със създаването, производството и подготовката на този актив за употреба, а именно:
  • разходи за материали и услуги, използвани или консумирани при създаването на нематериалния актив;
  • разходи за доходи на наети лица [както е дефинирано в МСС 19], възникващи във връзка със създаването на нематериален актив;
  • плащания, необходими за регистрация на законни права;
  • амортизация на патенти и лицензи, използвани за създаване на нематериален актив.
МСС 23 определя критерии за признаване на лихвата като елемент от себестойността на собствено генерирания нематериален актив на предприятието.

Въпреки това, някои видове разходи не може да бъдесе отнасят към първоначалната стойност на създадения нематериален актив и подлежат на признаване в разходитетъй като възникват. Това са:

  • Разходи за продажба, административни и други общи режийни разходи, различни от тези, които могат да бъдат приписани директно на подготовката на актива за употреба;
  • първоначални оперативни загуби, както и загуби, свързани с вътрешна неефективност в процеса на създаване на актив, възникнали преди постигане на планираното ниво на производителност на посочения актив;
  • разходи за обучение на персонал за работа със създадения нематериален актив.
Всички разходи, възникнали след счетоводното признаване на създадения нематериален обект и започване на експлоатацията му, се признават за разходи в момента на тяхното възникване.

Трябва да се помни, че в съответствие с параграф 64 от IAS 38 разходите за търговски марки, данни за заглавие, права за публикуване, списъци с клиенти и подобни елементи, създадени от самото предприятие, не могат да бъдат разграничени от разходите за развитие на бизнеса като цяло. Следователно такива позиции не подлежат на признаване като нематериални активи. Също така репутацията, създадена от самото предприятие, не подлежи на признаване като нематериален актив в съответствие с параграф 48 от МСС 38.

Таблица 3

Етапи на създаване на нематериални активи
вътре в компанията		 СAPEX OPEX


Подобни статии:
Категории
Популярен