Отражение нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. Нематериальные активы, их оценка и отражение в отчетности Бухгалтерской отчетности информации о нематериальных

15.12.2023

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

актив не является вещью;
актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства (ноу-хау);
товарные знаки и знаки обслуживания;
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы: подробности для бухгалтера

Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Новшества в учете нефинансовых активов
Основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, ... интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов. К поступлениям текущего характера... 190 15 Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных... 15 Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации 0 ... 10 199 15 Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному...
Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Согласно... обесценения нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут... проверки нематериальных активов на обесценение и учета изменения стоимости нематериальных активов вследствие их... накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к... во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, ...
Важные изменения в Инструкции № 157н
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов – Суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Бухучету. Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются... сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. ... предусмотрен срок его использования). Нематериальные активы, по которым невозможно точно... срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования... и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – ...
Изменения в Указаниях № 65н. Что следует знать бухгалтеру?
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... том числе: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов... нематериальных активов» отражаются доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов... На подстатью 422 «Обесценивание нематериальных активов» относятся суммы снижения экономических... , заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате обесценения...

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
Исключительное право на селекционные достижения.
Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

В бухгалтерской отчетности отражается первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

О принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Примерные задачи к теме 5.2 «Нематериальные активы»

Поступление нематериальных активов

Пример 1. Приобретение НМА за плату .

Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 300000руб. (в том числе НДС – 45763руб.). Оплата произведена с расчетного счета.

Дт 08 Кт 60 – 254237руб. (300000-45763) – стоимость исключительного права на товарный знак;

Дт 19 Кт 60 – 45763руб. – НДС;

Дт 04 Кт 08 – 254237руб. – актив зачтен в качестве НМА;

Дт 60 Кт 51 – 300000руб. – оплата;

Дт 68 Кт 19 – 45763руб. – НДС к вычету.

Пример 2. Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал.

Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретению лицензии. Расходы составили 4000руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. Составить бухгалтерские проводки.

Дт 08 Кт 75 – 4000руб. – организационные расходы;

Дт 04 Кт 08 – 4000руб. – первоначальная стоимость объекта НМА.

Пример 3. Создание НМА в организации.

Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Сумма затрат на разработку составила 55500руб., в том числе:

Материальные затраты – 20000руб.;

Заработная плата – 27778руб;

ЕСН – 7222руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Дт 08 Кт 10 – 20000руб. - материальные ресурсы;

Дт 08 Кт 70 – 27778руб. – заработная плата рабочих;

Дт 08 Кт 69 – 7222руб. – ЕСН;

Дт 04 Кт 08 – 55000руб. – первоначальная стоимость НМА.

Амортизация нематериальных активов

Пример 1.

Первоначальная стоимость нематериального актива производственного назначения - 12000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.

Годовая норма амортизации – 100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений – 12000 х 20% = 2400руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2400руб. : 12мес. = 200руб.

Ежемесячно в течении 5 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дт 20 Кт 05 – 200руб. – сумма начисленной амортизации.

Пример 2.

На баланс предприятия приняты организационные расходы в размере 16800руб.

Годовая норма амортизации – 100% : 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений – 16800 х 5% = 840руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 840руб. : 12мес. = 70руб.

Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформляться проводка:

Дт 26 Кт 04 – 70руб. – сумма начисленной амортизации.

Списание нематериальных активов

Пример 1 .

Организация реализовала числящийся на ее балансе нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18000руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», - 10000руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива – 22200руб. (в том числе НДС – 3386руб.)

Составить бухгалтерские проводки.

Дт 62 Кт 91 1 – 22200руб. – продажная стоимость нематериального актива;

Дт 91 2 Кт 68 – 3386руб. – сумма НДС;

Дт 05 Кт 04 – 10000руб. – на сумму начисленной амортизации;

Дт 91 2 Кт 04 – 8000руб. – сумма остаточной стоимости актива;

Дт 91 9 Кт 99 – 10814руб. – сумма прибыли от продажи нематериального актива.

Предоставление права на использование нематериальных активов

Пример 1.

Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом. Сроком на один год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.

Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериального актива составляет 240000руб., ежемесячная амортизация – 1000руб. Сумма накопленной амортизации – 8000руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет 18000руб. (в т.ч. НДС – 2746руб.)

Составить проводки, отражающие исполнение договора с организацией-пользователем.

Передача неисключительного права на использование изобретения:

Дт 04 2 Кт 04 1 – 240000руб. – стоимость нематериального актива

Дт 05 1 Кт 05 2 – 8000руб. – сумма накопленной амортизации;

Ежемесячно в течении срока действия договора:

Дт 20 Кт 05 – 1000руб. – сумма начисленной амортизации,

Дт 62 Кт 90 1 - 18000руб. – сумма лицензионного платежа,

Дт 91 2 Кт 68 – 2746руб. – сумма НДС;

Дт 90 2 Кт 20 – 1000руб. – расходы связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (сумма начисленной амортизации)

Дт 90 9 Кт 99 – 14254руб. – сумма прибыли от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности.

Дт 51 Кт 62 – 18000руб. – сумма поступившего платежа.

Прекращение договора:

Дт 04 1 Кт 04 2 – 240000руб. – стоимость нематериального актива

Дт 05 2 Кт 05 1 – 20000руб. – сумма накопленной амортизации (8000+1000*12мес

Раздел 5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Тема 5.3.Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. (4ч л.)

Цель занятия

Дать понятие долгосрочных инвестиций, показать учет вложений в объекты, относящиеся к внеоборотным активам.

План работы

1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций.

2. Учет вложений во внеоборотные активы.

3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

4.Учет финансовых вложений

1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций .

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета долгосрочных инвестиций, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993г. №160;

Положение по бухгалтерскому учету «У чет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994г. № 167;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91H.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Понятие «долгосрочные инвестиции, охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова, (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова - инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

Приобретением и созданием активов нематериального характера.

Признаки долгосрочных инвестиций:

Создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

Создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

Строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду.

К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Состав капитальных вложенийформируется как совокупность капитальных затрат на:

Проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

Строительные работы;

Реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

Буровые работы;

Монтажные работы;

Приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);

Формирование основного стада;

Приобретение земельных участков;

Приобретение объектов природопользования;

Приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

Получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны соблюдать требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) о ведении бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской отчетности.

Объектами бухгалтерского учета, как вы знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. и, следовательно, информация об этих активах должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

О том, в каком порядке и в каких формах бухгалтерской отчетности организаций отражается информация о нематериальных активах, вы узнаете, прочитав эту статью.

Итак, как мы уже сказали, все организации, руководствуясь ст. 13 Закона N 129-ФЗ, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность .

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из следующих форм :

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

Пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Пунктом 10 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных названным Приказом, установлено, что при составлении и представлении бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться:

Законом N 129-ФЗ;

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н и иными положениями по бухгалтерскому учету;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Поскольку темой статьи являются нематериальные активы и их отражение в отчетности, кратко рассмотрим, какие объекты и при выполнении каких условий включаются в состав нематериальных активов организации и как они отражаются в бухгалтерской отчетности.

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете российских коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) регулируется правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Для учета объекта в составе нематериальных активов (далее - НМА) должны единовременно выполняться условия , перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007:

Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и тому подобное), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

Объект возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При единовременном выполнении перечисленных условий в бухгалтерском учете в составе НМА могут учитываться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, что следует из п. 4 ПБУ 14/2007. В составе НМА учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета НМА в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект , под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Из п. 6 ПБУ 14/2007 следует, что НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету . Под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях. Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА зависит от способа его поступления в организацию и определяется в соответствии с п. п. 8 - 14 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования , определяемый организацией при принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету, выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Определяется срок полезного использования исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Таковы правила, установленные п. 26 ПБУ 14/2007.

ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования .

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, но амортизацию начисляют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Амортизация начисляется одним из трех способов, предлагаемых п. 29 ПБУ 14/2007: линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3), способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007).

Обратите внимание! На основании п. 30 ПБУ 14/2007 организации могут ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации НМА. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчете существенно изменяются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования НМА.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях, порядок отражения которых регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учет доходов и расходов осуществляется по правилам, установленным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.

Информация о наличии и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение НМА отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04 "Нематериальные активы", либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пунктом 41 ПБУ 14/2007 в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА :

Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

Стоимость списания и поступления НМА, иные случаи их движения;

Сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

Стоимость переоцененных НМА активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА активов;

Оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

Стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

Наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация о НМА, созданных самой организацией.

Одной из основных форм бухгалтерской отчетности организации является Бухгалтерский баланс (форма N 1) . Информация об остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражается в разделе "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса по строке 110 в графах 3 и 4 соответственно. Остаточная стоимость НМА определяется как разница между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

Напоминаем, что данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Такое правило установлено п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Этим же пунктом определено, что организация, имеющая существенные объемы продаж, обязательств и тому подобное, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Вместе с тем, одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Поэтому организация с целью более достоверного отражения в отчетности информации о деятельности и имущественном положении может закрепить в учетной политике положение о том, что данные в отчетности приводятся в тысячах (миллионах) рублей с одним (двумя) знаками после запятой.

Пример (цифры условные). На начало отчетного года в учете организации числятся объекты НМА, первоначальная стоимость которых составляет 1800 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации по этим объектам - 480 тыс. руб. Остаточная стоимость НМА на начало отчетного года - 1320 тыс. руб. За отчетный год по этим объектам начислена амортизация в сумме 430 тыс. руб.

В октябре организацией по лицензионному договору приобретен промышленный образец, срок полезного использования которого по условиям договора составляет 6 месяцев. Первоначальная стоимость объекта - 42 тыс. руб. Согласно учетной политике для начисления амортизации по таким объектам установлен способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2.

Приобретенный объект введен в эксплуатацию в месяце приобретения, с 1 ноября по этому объекту начато начисление амортизации. За 2 месяца до окончания отчетного периода сумма начисленной амортизации составила 25 200 руб. Остаточная стоимость именно этого объекта НМА на конец отчетного периода - 16 800 руб.

Других операций с НМА у организации в отчетном году не было. Данные в отчетности организация отражает в тысячах рублей с одним знаком после запятой.

В бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах будут отражены следующим образом:

Следует отметить, что в практической деятельности показатель графы 4 строки 110 на 31 декабря предыдущего отчетного года не совпадает с показателем графы 3 строки 110 на 1 января отчетного года за счет проведения переоценки НМА.

Как вы знаете, первоначальная стоимость НМА, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев переоценки и обесценения НМА, предусмотренных п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей оценки НМА установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Переоценка НМА должна осуществляться не чаще одного раза в год в отношении групп однородных активов по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Если организация приняла решение о переоценке НМА, то в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на конец отчетного года, а включаются в данные бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности отчетного года.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма дооценки, равная сумме уценки НМА, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА списывается в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается по счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Еще одной формой бухгалтерской отчетности, в которой отражается информация об объектах НМА организации, является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) . В этом Приложении раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Информация о НМА отражается в разделе "Нематериальные активы" формы N 5 на основании данных аналитического учета. Раздел состоит из двух таблиц, в первой из которых приводятся показатели, отражающие движение НМА. При этом названия строк в ней соответствуют видам НМА, указанным в п. 4 ПБУ 14/2007. Во второй таблице отражаются суммы амортизации, начисленной по НМА.

Информация о НМА будет отражаться также в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные, в частности, за приобретение нематериальных активов. Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы.

Похожие статьи: